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2019年，海航控股凈利潤(rùn)5.43億元，上年同期虧損35.9億元，實(shí)現(xiàn)了扭虧為盈?？瓷先ナ且患檬拢聦?shí)并非如此。

海航控股經(jīng)營(yíng)上虧損20億元

那么海航控股業(yè)績(jī)到底什么樣的呢？我們先看經(jīng)營(yíng)方面，2019年度海航控股：總營(yíng)收723.9億元，同比增長(zhǎng)6.83%。營(yíng)業(yè)總成本766.4億元，同比增長(zhǎng)4.63%。我們發(fā)現(xiàn)總成本比總收入高了43億元。

那么為何海航還實(shí)現(xiàn)了盈利呢？其中最主要的原因就是海航控股2019年實(shí)現(xiàn)了29億元的投資收益。其中，2019年10月17日，海航控股將天津航空48%的股權(quán)以66.85億元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給海航航空集團(tuán)，實(shí)現(xiàn)收益約 22 億元。此外，海航控股還處置了全資孫公司Hainan Airlines Civil Aviation Investment Limited 的股權(quán)，以13.04億元向萬(wàn)厚達(dá)美轉(zhuǎn)讓北京國(guó)晟75.10%的股權(quán)，分別處置、出售了25架飛機(jī)?？抠u(mài)資產(chǎn)的收益，海航控股最終實(shí)現(xiàn)歸屬母公司凈利潤(rùn)5.43億元。如果剔除這些非經(jīng)常性損益后的凈利實(shí)際是-23.7億元。

也就是說(shuō)，2019年度，海航控股靠著在內(nèi)部的股權(quán)轉(zhuǎn)讓才實(shí)現(xiàn)了扭虧為盈的。剔除這些，經(jīng)營(yíng)上海航還是虧損24個(gè)億的。

那么海航為何要這么操作呢？

這是因?yàn)椋?strong>一是避免退市。2018年海航控股已經(jīng)虧損，如果2019年還虧，海航控股就要被冠以ST的退市風(fēng)險(xiǎn)警示。假如2020年再虧，海航系最核心的公司海航控股就得退市了?，F(xiàn)在看來(lái)，2020年虧損已成定局，海航這次股權(quán)轉(zhuǎn)讓操作非常高明，沒(méi)有這次操作，2021年就得退市。

二是無(wú)需掏出真金白銀。這種關(guān)聯(lián)方的交易，更多的是記個(gè)帳罷了，海航控股應(yīng)收海航航空的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款67億元，至于這筆錢(qián)什么時(shí)候能給海航控股，就不得而知。根據(jù)海航控股報(bào)告，截止2019年底，還有47.7億元轉(zhuǎn)讓款未支付。

三是交易速度快。這個(gè)交易一個(gè)月全部事就可搞定。只需請(qǐng)個(gè)資產(chǎn)評(píng)估公司一評(píng)估，雙方上個(gè)董事會(huì)，然后一公告就OK了。如果和外部公司交易，黃花菜就涼了。你看海航早就簽協(xié)議要轉(zhuǎn)讓的幾個(gè)公司烏魯木齊、首都、北部灣、桂林和西部航空，到現(xiàn)在一樁交易沒(méi)成。

經(jīng)過(guò)這么多年的資本運(yùn)作，海航在資本市場(chǎng)的手段和規(guī)則運(yùn)用自然是高明的，即便是監(jiān)督機(jī)構(gòu)也不能怎樣，畢竟是在規(guī)則允許的范圍內(nèi)。

會(huì)計(jì)事務(wù)所的壓力

海航控股經(jīng)營(yíng)上繼續(xù)虧損，債務(wù)上持續(xù)加大，資金上捉襟見(jiàn)肘，關(guān)聯(lián)交易頻頻，內(nèi)部相互擔(dān)保居高不下，應(yīng)收賬款長(zhǎng)期難以收回。

說(shuō)實(shí)話，對(duì)于負(fù)責(zé)海航控股年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所來(lái)說(shuō)，可謂壓力山大。同時(shí)，做年報(bào)審計(jì)工作，又是買(mǎi)方市場(chǎng)，你不聽(tīng)甲方的招呼，你還能繼續(xù)干下去嗎？我們還記得2001年的安然事件，因?yàn)榘踩回?cái)務(wù)造假使得安然公司這個(gè)曾經(jīng)是世界上最大的能源、商品和服務(wù)公司轟然倒塌，高達(dá)498億美元的破產(chǎn)資產(chǎn)，安然成為美國(guó)歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。負(fù)責(zé)安然公司審計(jì)工作的是全球五大會(huì)計(jì)事務(wù)所安達(dá)信，也因此受到美國(guó)證監(jiān)會(huì)調(diào)查。

2002年6月15日，安達(dá)信被法院認(rèn)定犯有阻礙政府調(diào)查安然破產(chǎn)案的罪行。2002年8月31日，安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所正式退出其從事了89年的審計(jì)行業(yè)。在2001年度，安達(dá)信營(yíng)業(yè)額為93.4 億美元，代理著美國(guó)2300家上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，占美國(guó)上市公司總數(shù)的17%；在全球84個(gè)國(guó)家設(shè)有390個(gè)分公司，擁有4700名合伙人、2000個(gè)合作伙伴，專(zhuān)業(yè)人員達(dá)8.5萬(wàn)人。

可是僅一年之后，安達(dá)信這個(gè)曾經(jīng)排名全球第一的會(huì)計(jì)事務(wù)所因安然造假事件而分崩離析。曾經(jīng)的五大會(huì)計(jì)事務(wù)所也變成今天的四大。

我們?cè)倏醋罱[得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的瑞幸咖啡22億元的財(cái)務(wù)造假事件。

為瑞幸咖啡財(cái)報(bào)提供審計(jì)的安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到質(zhì)疑，全球四大之一的安永也承受了巨大壓力。外界認(rèn)為他們應(yīng)該對(duì)瑞幸咖啡的會(huì)計(jì)假帳承擔(dān)法律責(zé)任，起碼來(lái)說(shuō)，也要承擔(dān)連帶的法律責(zé)任。

針對(duì)瑞幸咖啡涉嫌業(yè)績(jī)偽造一事，負(fù)責(zé)瑞幸咖啡審計(jì)工作的安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所表示，在對(duì)瑞幸咖啡2019年年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，安永發(fā)現(xiàn)瑞幸咖啡部分管理人員在2019年第二季度至第四季度通過(guò)虛假交易虛增了公司相關(guān)期間的收入、成本及費(fèi)用。

但是，當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)方式，也常常讓他們的獨(dú)立性受到質(zhì)疑。

普華永道出具了非標(biāo)意見(jiàn)

作為海航控股審計(jì)機(jī)構(gòu)的普華永道如何看待海航年報(bào)呢？

可以想象普華永道的壓力，海航控股現(xiàn)在負(fù)面新聞纏身，畢竟出一份讓甲方海航滿意，又讓市場(chǎng)與公眾滿意的審計(jì)報(bào)告太難了。對(duì)待這件事，普華永道顯然是老手。

那么普華永道對(duì)海航控股2019年報(bào)出具了什么意見(jiàn)呢？

最終普華永道出具了一份非標(biāo)意見(jiàn)：就是與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性事項(xiàng)的意見(jiàn)。

這是什么意思？

學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的人都知道，對(duì)于企業(yè)有個(gè)基本假設(shè)，也就是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)。也就是對(duì)企業(yè)做審計(jì)時(shí)，我認(rèn)為這個(gè)企業(yè)一直會(huì)活下去，基于這個(gè)原因編制各種報(bào)表，如果企業(yè)明年就倒閉了，比如你固定資產(chǎn)還要分個(gè)幾年折舊，就沒(méi)有意義了，會(huì)計(jì)方面所有的設(shè)想都成空了。所以，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)也就是說(shuō)企業(yè)能活下去是公司繼續(xù)經(jīng)營(yíng)、編制報(bào)表的基本前提。但是普華永道認(rèn)為存在著重大的不確定性事項(xiàng)，也就是說(shuō)對(duì)海航控股的持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大疑慮。說(shuō)得直白一點(diǎn)就是，普華永道認(rèn)為有些事情會(huì)嚴(yán)重影響海航控股能否活下去。

是什么事情呢？

普華永道認(rèn)為有以下幾大重要原因：一是截止2019 年12 月 31 日，海航控股流動(dòng)負(fù)債超過(guò)流動(dòng)資產(chǎn)約 700億元。也就是說(shuō)短期償債壓力特別大。二是2019 年度海航控股部分借款、融資租賃款以及資產(chǎn)證券化項(xiàng)目應(yīng)付款未按時(shí)償還，觸發(fā)相關(guān)違約條款，導(dǎo)致債權(quán)人可能要求海航控股隨時(shí)債務(wù)。三是海航控股已將上述事項(xiàng)相關(guān)的長(zhǎng)期負(fù)債總計(jì)人民幣 461億元列示為一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債。四是上述事項(xiàng)表明，存在可能導(dǎo)致對(duì)海航控股持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。2019年度海航控股累計(jì)未按時(shí)償還本金及利息共計(jì)人民幣117億元。此外，海航控股認(rèn)為自2020年初以來(lái)，新型冠狀病毒肺炎疫情在全球迅速蔓延，對(duì)海航控股所處航空運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生較大沖擊。疫情預(yù)計(jì)將對(duì)海航控股2020年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流產(chǎn)生重大的負(fù)面影響且存在較大不確定性。

一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)報(bào)告有以下意見(jiàn)：無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)和否定意見(jiàn)。其中“無(wú)保留意見(jiàn)”中有標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)和非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留比標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)多了一段話，通常為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。如果一個(gè)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中加了一個(gè)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段就成為非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，也就是我們所說(shuō)的非標(biāo)意見(jiàn)。有人認(rèn)為前者表明會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量合格；而非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告表示會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量不合格。

海航控股如何對(duì)待普華永道

雖然是買(mǎi)方市場(chǎng)，此時(shí)海航對(duì)普華永道出具的審計(jì)意見(jiàn)也無(wú)可奈何，只好表示：

公司董事會(huì)對(duì)普華永道出具的帶與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性段落的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告表示理解和認(rèn)可，認(rèn)為該審計(jì)意見(jiàn)客觀地反映了公司 2019 年度財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，充分揭示了公司存在的風(fēng)險(xiǎn)。

普華永道這份審計(jì)意見(jiàn)對(duì)海航來(lái)說(shuō)實(shí)際是非常嚴(yán)重的，畢竟企業(yè)的生存是第一要素，現(xiàn)在會(huì)計(jì)事務(wù)所都有疑慮了，問(wèn)題能不嚴(yán)重嗎？

海航控股表示針對(duì)普華永道的意見(jiàn)將采取多措并舉：

公司對(duì)上述未按照相關(guān)協(xié)議的約定按時(shí)償還的借款本金，截至本說(shuō)明日，己部分償還并實(shí)現(xiàn)續(xù)作下賬。對(duì)于上述未按時(shí)償還的借款，公司已與各銀行等金融機(jī)構(gòu)充分溝通，不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性交叉違約，金融機(jī)構(gòu)不會(huì)要求提前償還未到期借款。截止報(bào)告日，公司在各金融機(jī)構(gòu)剩余未使用授信約 30.05 億元，可有效補(bǔ)充公司流動(dòng)資金貸款需求。

為有效化解風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)各方利益，海南省人民政府牽頭會(huì)同相關(guān)部門(mén)派出專(zhuān)業(yè)人員共同成立了“海南省海航集團(tuán)聯(lián)合工作組”。聯(lián)合工作組將全面協(xié)助、全力推進(jìn)公司股東海航集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)處置工作。2020 年，本公司亦將在聯(lián)合工作組的全面協(xié)助下：

1.在全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上實(shí)施各單位動(dòng)態(tài)管控，包括業(yè)務(wù)管控、財(cái)務(wù)管控、風(fēng)險(xiǎn)管控等。同時(shí)，實(shí)施精細(xì)化管理，嚴(yán)控非生產(chǎn)性支出。對(duì)于航油等日常經(jīng)營(yíng)性支出，則以科學(xué)、有效的節(jié)油政策降低油耗，節(jié)省成本，全面降本增效。通過(guò)上述舉措，公司將盡可能降低生產(chǎn)成本，最大限度提高利潤(rùn)水平。

2.公司董事會(huì)將帶領(lǐng)管理層，立足航空主業(yè)，制定切實(shí)可行的經(jīng)營(yíng)方針，提高公司整體運(yùn)營(yíng)能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在新冠疫情全球肆虐的背景下，公司將針對(duì)疫情時(shí)期航班運(yùn)行特點(diǎn)，制定針對(duì)性風(fēng)險(xiǎn)防控措施，并通過(guò)大力發(fā)展包機(jī)業(yè)務(wù)、客改貨業(yè)務(wù)、靈活調(diào)整執(zhí)飛機(jī)型等多種方式增加整體收入。在確保疫情防控和復(fù)工復(fù)產(chǎn)安全平穩(wěn)運(yùn)行的同時(shí)，盡力將新冠疫情對(duì)公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的負(fù)面影響降至最低，減少疫情對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的壓力，并確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的安全穩(wěn)定。

3.堅(jiān)定不移的走“聚焦主業(yè)”發(fā)展道路，加快處理非航空主營(yíng)業(yè)務(wù)資產(chǎn)，不斷優(yōu)化公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，回籠現(xiàn)金補(bǔ)充流動(dòng)資金。

4. 進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)一步獲得政府、金融機(jī)構(gòu)及其他戰(zhàn)略合作伙伴的支持。同時(shí)，創(chuàng)新拓展融資渠道，合理置換長(zhǎng)短期債務(wù)，優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)，申請(qǐng)新的金融機(jī)構(gòu)授信額度，爭(zhēng)取更多的資本市場(chǎng)直接融資及銀行貸款。

海航控股1235萬(wàn)元再聘普華永道

雖然普華永道給海航控股出具了非標(biāo)意見(jiàn)，但畢竟是非標(biāo)的無(wú)保留意見(jiàn)，相對(duì)于“保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)和否定意見(jiàn)”等意見(jiàn)來(lái)說(shuō)，已經(jīng)比較輕了。

而且普華永道又是全球四大會(huì)計(jì)事務(wù)所之一。因此，海航控股繼續(xù)委托普華永道負(fù)責(zé)2020年審計(jì)工作，并認(rèn)為：普華永道在公司 2019 年審計(jì)服務(wù)工作中，遵循獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，較好地完成了公司委托的各項(xiàng)工作。2020 年公司擬繼續(xù)聘請(qǐng)普華永道進(jìn)行公司財(cái)務(wù)審計(jì)及內(nèi)部控制審計(jì)工作，聘期一年，審計(jì)費(fèi)用由股東大會(huì)授權(quán)公司經(jīng)營(yíng)層根據(jù)實(shí)際審計(jì)工作業(yè)務(wù)量確定。

海航控股擬支付普華永道 2019 年審計(jì)費(fèi)用 1235 萬(wàn)元，其中財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)費(fèi)用為1045 萬(wàn)元，內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用為 190 萬(wàn)元。以上報(bào)酬僅為公司審計(jì)所發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用，不包括由于審計(jì)工作發(fā)生的差旅費(fèi)等其它費(fèi)用。

那么到底是普華永道的擔(dān)憂成為現(xiàn)實(shí)呢？還是海航控股的措施得當(dāng)將會(huì)扭轉(zhuǎn)乾坤呢？唯有祝福海航控股一路好運(yùn)！

*本文來(lái)源：微信公眾號(hào)“民航之翼”（ID：caacwing），作者：一嘉之語(yǔ)，原標(biāo)題：《普華永道對(duì)海航持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力生疑》。