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登錄政策原文:全面實(shí)施營(yíng)改增,從5月1日起,將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè),并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍,確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。在增值稅改革試點(diǎn)初期,營(yíng)改增最先在上海試行,隨后擴(kuò)展到北京以及其他省市。
其中的生活服務(wù)業(yè),就包括餐飲業(yè)。目前,餐飲業(yè)主要稅種——營(yíng)業(yè)稅的稅率為5%,按照2011年公布的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》,餐飲行業(yè)納入營(yíng)改增范圍后,一般納稅人稅率將調(diào)整為6%,而小規(guī)模納稅人適用的綜合征收率為3%。
盡管李克強(qiáng)總理的政府工作報(bào)告中未明確說(shuō)明營(yíng)改增剩余行業(yè)將適用的增值稅稅率,然而預(yù)期的增值稅稅率之前已經(jīng)充分討論過。根據(jù)各種公開報(bào)道,我們?cè)谙卤碇辛谐隽诉@些行業(yè)適用的增值稅稅率以及現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅率。由于增值稅實(shí)際上是基于差額(銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng))來(lái)計(jì)算的,而營(yíng)業(yè)稅是基于總額(僅銷項(xiàng))來(lái)計(jì)算的,所以單純將新稅率和老稅率進(jìn)行比較是沒有意義的:
營(yíng)改增后,這兩種企業(yè)怎樣來(lái)繳稅?在備受關(guān)注的稅率方面,包括餐飲業(yè)、旅游業(yè)、酒店業(yè)、娛樂業(yè)等在內(nèi)的生活性服務(wù)業(yè)的增值稅一般納稅人稅率或定在6%,而小規(guī)模納稅人的征收率則為3%。建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率或定在11%。
那么,小規(guī)模納稅人增值稅稅率3%的征收率是個(gè)什么概念?餐飲業(yè)大部分都是小規(guī)模納稅人,餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人的綜合征收率只有3%。那么增值稅稅率3%的征收率是個(gè)什么概念?
比如,這個(gè)月營(yíng)收5萬(wàn)元,“營(yíng)改增”前,需要繳納50000×5%=2500元的營(yíng)業(yè)稅。但“營(yíng)改增”后,在征收率為3%的情況下,只需要繳納50000/(1+3%)再乘以3%,也就是1456.31元。按照這一比例,“營(yíng)改增”將讓生活性服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人降低稅負(fù)41.7%。
顯然,相比當(dāng)前的稅負(fù),“營(yíng)改增”后小規(guī)模納稅人的稅負(fù)一定會(huì)降低。那么問題來(lái)了,生活服務(wù)業(yè)改征6%的增值稅,是否要比5%的營(yíng)業(yè)稅稅率高?對(duì)于一般納稅人的酒店企業(yè)稅負(fù)到底是上升還是下降呢?
一般納稅人6%的增值稅稅率雖然相比以前5%的營(yíng)業(yè)稅稅率有所提高,但由于可以采取進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,稅負(fù)不一定就會(huì)上升。關(guān)鍵是看酒店進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣部分能否抵消增加的1%的稅率,如果超出則稅負(fù)下降,如果低于則相當(dāng)于酒店多交稅了(不考慮稅金及附加)。
業(yè)內(nèi)人士曾經(jīng)算過稅改前酒店業(yè)的綜合稅負(fù)8—9%(包含營(yíng)業(yè)稅及附加,企業(yè)所得稅等)通過以上計(jì)算如果依照現(xiàn)行“營(yíng)改增”方案酒店稅負(fù)有望降低到6%,幅度還是非常大的??吹竭@里,酒店人心里應(yīng)該松了一口氣,稅改舉措算是給酒店業(yè)以及餐飲業(yè)減負(fù)了。
為什么生活性服務(wù)業(yè)會(huì)采取簡(jiǎn)易征收,而且征收率是3%?
生活性服務(wù)業(yè)門類復(fù)雜、點(diǎn)多面廣、就業(yè)人數(shù)眾多,而且行業(yè)最大的特點(diǎn)就是小規(guī)模納稅人占比特別高,在85%—90%之間,納稅人以小微企業(yè)和個(gè)體工商戶居多。生活性服務(wù)業(yè)的很多業(yè)務(wù),它的抵扣很難確定。這些行業(yè)都是面對(duì)個(gè)人消費(fèi)者,所以會(huì)采用簡(jiǎn)易征收,按照現(xiàn)行的政策,征收率就是3%。比原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)有明顯下降。
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