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隨著營改增實施的步伐越來越近，行業(yè)對營改增的具體操作和影響都在積極討論，筆者這里結(jié)合從稅務(wù)機關(guān)得到的文件和培訓(xùn)后的咨詢，提出來供各位參考。

參考文件依據(jù)：國家文件《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅〔2016〕36號》

營改增后旅行社的稅收變化：

1．旅行社按照營業(yè)規(guī)模515萬元以上的被核定為增值稅一般納稅人，執(zhí)行6%的增值稅稅率，再加附加稅10%（部分地區(qū)附加稅超過10%）的附加稅，表面稅率由原來的5.5%上升到6.6%以上；

2．旅行社可以選擇收入減去成本后的差額來計算納稅金額，和之前營業(yè)稅的形式一樣，只是這樣選擇旅行社只能對外開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅進項發(fā)票；

3．旅行社的成本和之前營業(yè)稅的成本取得一樣，包括境外的收據(jù)仍然可以抵扣收入，還增加了簽證費的成本項目，現(xiàn)在成本項目為住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用，這對于旅行社的可抵扣成本范圍還擴大了；

4．增加了一般增值稅納稅人取得的增值稅專用發(fā)票項目可以抵扣，如出差的住宿的增值稅專用發(fā)票、廣告發(fā)布的增值稅專用發(fā)票、門市裝修的增值稅專用發(fā)票、物管水電房租的增值稅專用發(fā)票、辦公用品的增值稅專用發(fā)票等等都可以用其進項稅費抵扣收入減去成本后計算的銷項稅費，因此稅負上升不大。

對行業(yè)的影響

1．增值稅是我國執(zhí)行時間較長十分完備的稅種，還納入了法律層級，對于不按實際業(yè)務(wù)亂開發(fā)票、虛假取得發(fā)票、隱匿收入不開發(fā)票行為，嚴(yán)重的都會涉及到刑事犯罪，不僅僅是罰款這么簡單。這種嚴(yán)格的要求對于目前行業(yè)中不少旅行社未嚴(yán)格按照會計制度確認收入和利潤的行為將難以繼續(xù)，對于合規(guī)后對這類旅行社稅收成本的增加是可以預(yù)見的。

2．旅行社銷售收入的確認發(fā)生了改變，目前旅行社以組團社為例，會計上確認銷售額是按照合同價，而營改增后改為：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率），例如1000元的合同價目前確認的營業(yè)額就是1000元，而營改增后銷售額=1000÷1.06=943.4元。這對營業(yè)額規(guī)模較大的旅行社在會計收入確認上會造成不小的差別。

3．對于達不到一般納稅人規(guī)模的小規(guī)模納稅人，如果按全額的3%征稅，則稅負比目前采用的差額稅將有提升。

總之，對于已經(jīng)嚴(yán)格按照會計制度做賬的，達到一般納稅人規(guī)模的旅行社，稅負沒有增加，反而在增加抵扣范圍的情況下會有所減少。

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