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營改增實(shí)行已經(jīng)實(shí)行2周了，不少地區(qū)的旅行社對營改增的認(rèn)識不是十分到位，再加上當(dāng)?shù)貒惖惹闆r，無法立即給到旅行社解疑答惑，造成大家都采用觀望態(tài)度。對于旅行社營改增后的業(yè)務(wù)實(shí)操，個(gè)人覺得，有這么幾個(gè)關(guān)鍵要素需要大家分享。

一、納稅方式選擇差額納稅

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，旅行社可選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅銷售額；選擇此辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

旅行社最好選擇這種方式，主要是因?yàn)槁眯猩缭谌〉眠M(jìn)項(xiàng)稅票時(shí)，上游供應(yīng)商很難開出增值稅專用發(fā)票，而選擇了這種差額納稅，則可以接受非增值稅專用發(fā)票來抵扣。

二、選擇差額納稅后要注意的問題

1、對外開出的發(fā)票為增值稅普通發(fā)票，而不是增值稅專用發(fā)票，可能對有些需要增值稅專用發(fā)票的客戶有影響。

2、可以用于抵扣的發(fā)票類型只有6種：上游旅行社的發(fā)票、住宿、餐飲、交通費(fèi)、簽證費(fèi)和門票。

3、只限旅游業(yè)務(wù)才能實(shí)行差額納稅，而單項(xiàng)業(yè)務(wù)，如單訂機(jī)票這種業(yè)務(wù)如果要按全額做賬，則需按全額納稅。

4、會(huì)議、考察業(yè)務(wù)可以按差額納稅，但必須取得與會(huì)議有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票方能抵扣，而不能用旅行社的發(fā)票作抵扣。

三、銷售收入的確定

現(xiàn)在不少旅行社在會(huì)計(jì)報(bào)表上如何確認(rèn)銷售收入還認(rèn)識模糊，不少有門店的旅行社還把門店交給總部的那部分作為銷售收入，這種認(rèn)識是不對的。企業(yè)確認(rèn)銷售收入的基礎(chǔ)是這筆交易真實(shí)的發(fā)生額，是以旅行社與游客簽署的旅游合同上的金額為依據(jù)。如合同金額為1000元，上游供應(yīng)商結(jié)算價(jià)為900元，會(huì)計(jì)確認(rèn)收入就是1000/（1+6%）=943.4元，而不是結(jié)算價(jià)900元；

這筆交易的增值稅差額為1000/（1-6%）-900/（1-6%）=94.3元；

實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅為94.3*6%=5.66元。

四、發(fā)票的開具

1、旅行社開給客人的發(fā)票數(shù)額并不代表旅行社實(shí)際銷售總額，旅行社銷售總額是以旅行社實(shí)際交易額反應(yīng)到會(huì)計(jì)報(bào)表上的銷售收入為準(zhǔn)，那種認(rèn)為開票才產(chǎn)生稅而不開票就不用上稅的認(rèn)識是不對的。

2、旅行社的發(fā)票開具必須是針對實(shí)際的交易對象，誰是這次旅行的客人或單位就只能開給誰。而過去旅行社對發(fā)票管理不嚴(yán)，沒有嚴(yán)格針對合同一一對應(yīng)的做法在對待增值稅發(fā)票上就必須嚴(yán)謹(jǐn)。

3、開票金額必須與合同、收款三者對應(yīng)，不能合同一個(gè)金額而開票又大于合同金額，也要保證合同資金入賬與開票金額一致。這在以往營業(yè)稅時(shí)期大多旅行社開票都比較隨意，改變適應(yīng)起來有一定難度。

4、如果旅行社營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍有“會(huì)議服務(wù)”一項(xiàng)，可以對外開具“會(huì)務(wù)發(fā)票”，但是必須取得與會(huì)議相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票方能抵扣，否則要按照全額納稅。

五、合同的管理

既然合同金額是旅行社確認(rèn)銷售收入的基礎(chǔ)，合同金額的準(zhǔn)確性就十分重要。如果合同金額虛高，會(huì)造成旅行社稅負(fù)增加，但如果認(rèn)為寫低，又是一種逃稅的行為。因此，旅行社總部對業(yè)務(wù)員、門店要加強(qiáng)宣導(dǎo)和管理，通過合同核銷來確保合同金額的準(zhǔn)確。

此次營改增對于旅行社行業(yè)最大的影響不在稅率的變化，而在于對行業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)合規(guī)性要求的提高，這種要求的提高使得不少旅行社在滿足合規(guī)性上要有充分的認(rèn)識，也要承受經(jīng)營成本相應(yīng)的提高。但是，只要全行業(yè)都按照法律規(guī)范提高了自己的合規(guī)性，在長遠(yuǎn)上企業(yè)的負(fù)擔(dān)是不會(huì)提高的，而且有利于行業(yè)的健康。

*本文作者：張力，旅游百事通CEO，執(zhí)惠專家作者。

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